在目前我国人们更多地关注和研究科技对社会的影响 ,现在我们必须转换视角 ,同时也要关注和研究社会对科技的影响 ,尤其是政府制度对科技的影响, 其目的是有效地促进科技进步 、 科技创新。联合国 1999 年初发表的《世界科学报告》注意到科技与社会的宏观联系: 科技成果并不完全使一个国家变富的外在条件。科技成果需要在有利的政治、文化环境 、 优良的社会基础设施以及国家机构和产业部门密切联系与合作的氛围中, 才能实现为国家发展的目标。科技活动不是孤立的 ,而是与社会有着千丝万缕的联系 ,所以说科技又是一种社会性活动。当今社会是一个大生产 、 大科技、全球化的社会。社会各种关系相互交织 , 使得人与人之间 、 组织与组织之间、 国家与国家之间的关系更加复杂多变。这种复杂多变的关系说到底就是利益( 更多的是物质利益) 的关系。这种关系一方面表现为冲突,另一方面表现为协作。如何协调这些关系 , 大家积极寻找协作的途径 ,以求得到互利互惠,这个途径就是制度。
1 我国制度对科技影响的途径目前 ,我国制度对科技影响的主要途径有法律、法规、政策和具有强制约束的规则等 。
1 科技法律法规我国科技事业的发展和科技体制改革的不断深入,不仅需要有正确的发展战略和政策做指导 ,需要有严密科学的组织管理和良好外部环境作保证 ,同时也需要社会主义法制强有力的保障 。我国目前主要科技法规有 : 高等学校知识产权保护管理规定; 《于加强西部大开发科技工作的若干意见》 ; 关于加强技术创新、 发展高科技 、 实现产业化的决定; 中华人民共和国专利法;中华人民共和国专利法实施细则; 关于促进科技成果转化的若干规定; 关于印发《关于科技工作者行为准则的若干意见》的通知; 国家工程技术研究中心暂行管理办法; 国家科学技术奖励条例实施细则 ; 国家重点实验室评估规则; 国家自然科学基金财务管理办法;技术合同认定登记管理办法 ; 科技型中小企业技术创新基金申请须知 ; 科学技术成果鉴定办法; 中华人民共和国促进科技成果转化法 ; 中华人民共和国合同法 ; 中华人民共和国学技术进步法。
2 行政法规及部门规章
自 1985 年科技体制改革以来 ,科技立法工作取得了很大的成绩, 起草并由立法机关颁布了《技术合同法》 、 《科技进步法》 、 《促进科技成果转化法》等法律及20 多个行政法规和部门规章, 对深化科技体制改革,规范科技管理工作起到了重要的作用。主要行政法规及部门规章: 国家科技计划项目知识产权管理办法 ; 国家科技计划管理办法 ; 科技计划项目招标办法 ; 中外合资研究开发机构 、 中外合作研究开发机构条例 ; 科技人员流动中的知识产权管理办法; 民间科技奖励管理办法; 科研道德的法制管理问题; 技术市场条例 ; 科技成果转化法实施条例; 科技成果查新办法 ; 科技评估管理办法 ; 有关工业( 企业) 科技进步方面的立法项目; 有关农村( 农业) 科技进步方面的立法项目等 [ 1] 。
3 科技政策和技术创新政策
科技政策是国家权利意志和战略规划在科技领域中的集中体现, 是政府为完成一定时期科技发展任务所规定并付诸实施的准则和具体措施。技术创新政策为政府为鼓励技术创新活动的开展以提高经济竞争力的各种社会和经济政策的总和, 是激励技术创新的政策工具。科技政策和技术创新政策与各种社会和经济政策紧密相关, 它们常常结合为一体,形成对科技发展的巨大影响,如产业技术政策 、 财政政策 、 金融政策 、 税收政策和分配政策等 。
2 在我国 R&D 中制度供给的缺陷总的来说我国科技制度在技术发展和创新方面得到了取得了很大的进步, 但是也存在很大缺陷 ,主要表现在 : 科技制度的可操作性差 、 科技制度与企业科技活动的相关性差。
2. 1 我国现行会计制度对企业科技投入的制约
我国现行的企业内部会计制度是按《中华人民共和国科学技术进步法》执行的。《科学技术进步法》第四十六条规定: 企业的技术开发费按实际额计入成本费用 。这个规定影响了企业对相关政策的享用。在会计制度中没有要求企业的 R& D 支出列为一级科目,并要求强行披露 ,使企业会计部门很难将科技费用进行合理地分离和单独计算, 而是将其与其他费用一起列入成本[ 2]。这样导致了以下后果: ①企业很难从会计渠道反映科技投入与效益的直观联系 ,影响了企业对科技投入的热情 ,挫伤了企业科技投入的积极性, 科技投入难以成为企业的自觉行为 。即使进行了科技投入,从短期来看, 绩效差, 而且很可能表现为亏损, 掩盖了企业对科技成果投入所做出的努力。
②企业很难从国家的相关的政策中得到实惠。例如, 科技型中小企业技术创新基金是经国务院批准设立、用于支持科技型中小企业技术创新项目的政府专项基金。在《科技型中小企业技术创新基金申请须知》中,对想享用政府创新项目的专项基金的企业应具备的条件中第五条规定 : 每年用于高新技术产品研究开发的经费不低于销售额的 3%。由于会计没有将科研投入资金合理地分离和单独计算 ,科技型中小企业技术创新基金申请也就缺少了依据。
2. 2 其他科技扶持制度对企业科技投入的制约
①科技制度对 R& D 的支持重 R& D 的结果, 轻R& D 活动过程我国每年都新增税收优惠政策, 但长期以来重点都在高新技术产业的生产和销售两个环节 , 并且是对R& D 创新结果的优惠, 对创新起步和过程则没有给予重视。实际上 ,一个国家和地区的科技进步在很大程度上取决于对创新起步阶段的关注, 而不简单地以成败作为优惠政策适用的依据 。在我国《科技型中小企业技术创新基金申请须知》中表明,创新基金支持的方式有贷款贴息 、 无偿资助、 资本金( 股本金) 投入 。但在无偿资助款项中规定: 项目总投资一般在 1000 万元以下 ,资金来源基本确定, 投资结构合理 , 企业有与申请创新基金数等额以上的自有资金匹配 。这样规定虽然使国家能够规避风险, 但对于规模小、资金周转困难、 起步晚的企业来说无疑提高了门槛 ,无力进行科技投入 。②制度与企业科技活动关联度差《中华人民共和国促进科技成果转化法》第三章保障措施 第二十一条规定国家财政用于科学技术 、 固定资产投资和技术改造的经费, 应当有一定比例用于科技成果转化。科技成果转化的国家财政经费 ,主要用于科技成果转化的引导资金 、 贷款贴息、 补助资金和风险投资以及其他促进科技成果转化的资金用途 。第二十二条规定国家对科技成果转化活动实行税收优惠政策。具体办法由国务院规定 。第二十三条规定国家金融机构应当在信贷方面支持科技成果转化 ,逐步增加用于科技成果转化的贷款。第二十四条规定国家鼓励设立科技成果转化基金或者风险基金 , 其资金来源由国家、 地方、 企业、事业单位以及其他组织或者个人提供 ,用于支持高投入 、 高风险、高产出的科技成果的转化 ,加速重大科技成果的产业化。科技成果转化基金和风险基金的设立及其资金使用, 依照国家有关规定执行。第二十五条 国家推进科学技术信息网络的建设和发展,建立科技成果信息资料库 ,面向全国提供科技成果信息服务。
保障措施中存在以下问题 :
a. 企业如何到相关部门申请科技成果转化的引导资金 、 贷款贴息 、 补助资金 ?
b. 企业申请到科技成果转化的引导资金 、 贷款贴息、 补助资金后 ,国家如何监督管理企业将资金用在科技活动中 ,而不挪为它用 ?3 以会计制度改进为突破点能克服制度供给的缺陷
3. 1 会计制度改进
( 1) 会计制度改进内容
解决问题的根本途径是制度建设, 制度中能衔接国家政策与企业联系的是会计制度 。对会计制度必须改进 : 建立强制的科技投入会计披露制度,建立科技投入一级科目 ,科技投入资金计入资本。作为一种会计制度改进 ,R& D 信息披露至少应包括 : 将 R& D 支出与一般意义上的管理费用适当分离、单独核算 , 或在“管理费用”中单独列示; 年度财务报告中应列报每年R& D 支出数额、占销售收入的比例; 本年度在 R& D项目的进展情况[ 2]。建议企业内部会计制度应反映以下技术创新投入指标 :
1)经费投入
a. 企业科技活动经费自筹比例
b. 科技活动经费占产品销售收入比重
c. R& D 经费占企业产品销售收入比重
2)R& D 经费支出结构
a. 技术引进费用
b. 消化吸收费用
3)人力投入
企业技术开发人员薪金占 R& D 经费总额比重
1)技术创新产出指标
a. 新产品实现利税占企业利税总额的比重
b. 新产品开发经费占技术开发经费比重[ 3]需要说明的是:
①建议建立强制的科技投入会计披露制度有利于实现制度的公平性 。不管企业是否在开发区,只要在科技方面投入 , 或者改善了科技投资的结构,就能享受到政策优惠 ,减少企业为在高新区设置分部而增加的成本 。非高科技企业对社会经济的作用是不容忽视的, 这些企业中许多是高污染、高耗能的企业,也需要政策扶持 。优惠的依据是企业科技投入量和结构等数据, 从而改变政府投资治污为企业自觉投资治污降低能耗 。
②R& D 经费占企业产品销售收入比重这个指标是反映企业科技投入状况的重要考察指标,能成为政策执行部门判断能否给予优惠政策的依据。从 R& D 经费占产品销售收入的比重看 ,在以企业为技术创新主体的发达国家 , 其企业对 R& D 的投入一般都占其销售额的 3% 左右 , 高技术企业对R& D 经费的投入则占其销售额的 5% 以上, 而世界500 强企业一般要占 5%~ 10% 。我国 500 强企业R& D 投入占销售收入的比重才为 1. 6% , 差距都非常大, 可以说明我国企业的 R& D 经费严重不足。所以这是一个重要指标 。
③R& D 经费支出结构这个指标的设立有利于政策执行部门对给予优惠的那部分资金的监督和管理。不仅要考察投入的量,还要考察投入的方向 。R& D 经费支出是国际可比指标, 是指用于基础研究 、 应用研究和试验开发方面的创造性活动的经费,有特定含义。技术开发经费则包含 R& D 经费和成果推广应用经费, 因而数值比 R& D 经费大。
④技术引进费用和消化吸收费指标2002 年, 我国用于购买国外技术费用 372 . 5 亿元, 用于消化吸收引进技术的经费 25 . 7 亿元 , 两者之比为 100 ∶ 7。这导致企业自主开发能力弱 , 又不断购买国外技术的恶性循环 。我国多数企业对技术竞争力、 核心竞争力与其它要素,诸如并购、上市、市场等相互关系的认识上 ,存在重技术引进轻自主开发的倾向。从企业对技术的消化吸收看, 消化吸收强度不够。日本和韩国成功的经验是在技术引进的同时也大幅度增加了消化吸收的投入, 这两国技术引进与消化吸收的比例大致保持在 1 ∶ 3 的水平 [ 3] 。技术引进费用和消化吸收费用指标设立的意义在于: 国家可以根据二者的比例多少, 进行政策上的激励。关于政府对企业 R& D 的投入的激励, 在一半以上 OECD 国家通过财政的办法如税收减免的办法来实现。有一种做法是税收扣除。 如果企业增加了R& D 投入 ,增加的部分可以少交税。这样可以引导企业增加消化吸收费用。
⑤人力投入指标我国企业 R& D 人员达 53. 2 万人 , 多于德国、韩国 ,接近日本 , 但按每万名劳动力中 R& D 人员比较,我国企业只是日本、 德国的 1/10 [ 4] 。
3. 2 会计制度改进的重大意义
①建立强制的科技投入会计披露制度 ,有力于政策执行部门对企业类型的判断 。使政策倾斜和引导有的放矢。判断一个企业是一般企业, 还是高新技术企业,重要判断标准应该是科技投入占销售额的比重 。
②有利于国家对科技果转化活动实行税收优惠政策的实施。企业建立科技投入一级科目 ,对科技投入进行合理地分离和单独计算, 为税收部门提供科技投入资料, 从而获得国家的优惠政策。
③有利于企业申请国家的引导资金和贷款贴息,使国家优惠政策倾向于科技成果转化活动启动和过程的转移。
④有利于国家监督企业对科技成果转化资金的使用 。
⑤由于企业有趋利的特点, 能从国家政策中得到实惠 ,能增强其科技投入的动力, 有利于企业转变观念: 科技投入是一种投资, 并非增加了费用 ; 现行会计制度将科技投入列为费用 , 在短期内 ,使利润降低, 甚至表现为亏损, 而将科技投入列为资本 ,分期摊销, 避免利润的大起大落, 能反映科技投入与绩效的关系 。总之 ,建立强制的科技投入会计披露制度能够改变我国科技扶持制度的原则性强、可操作性差的缺陷。这项会计制度的改进是其他制度作用于企业的桥梁,增强了制度与企业科技活动紧密程度。能增强企业技投入的自觉性 ,引导企业成为创新主体,从而提升我国科技竞争能力 。制度供给是一个复杂的系统工程,这就需要制定配套的制度相互支持 ,并不断改进。可以肯定,人们如果对制度做出了合理的安排, 就有益于科技的发展,如果对制度做出了不合理的安排 ,就会制约科技的发展。我们必须积极地进行制度建设 ,不断提高制度的效率, 即改善其可操作性, 使我国的科技水平得到整体提升, 使企业成为技术创新的主体, 即企业必须成为技术创新决策的主体、投入的主体 、 技术开发的主体 、 承担技术创新风险的主体和获取相应利益的主体。
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参考文献
[ 1] 李巧巧. 论 R&D 的会计改进与信息披露[ J] . 科技进步与对策, 2004( 3): 52-54.
[ 2] 刘昌年. 我国企业技术创新现状分析[ CL] . 中国科技统计网.
[ 3] 徐世刚. 浅谈日本的科技立国战略[ CL] . 中国科技统计网.
About the Influences on System of Science and Technologyto Enterprise Development and Ways to be Improved
ZHANG Xiao-dong,REN Zhong -hui
( Dept. of Social Sciences, Xian University of Science and Technology, Xi ′ an 710054, China)
Abstract: The article summarize the major ways through which the system influence the enterprise developmentof S&T, which include the law, regulation, policy and mandatory stipulations, and analyze the defect of do-mestic system on development enterprise of S&T with domestic concrete situation taken into consideration.This research made some contribution to relationship closely between system and enterprise development ofS&T and can carrying out of the institution by accounting disclosure system.It can promote enterprise devel-opment of S&T .
Key words:system;technical development; accounting disclosure.